Все возможности редактирования доступны только зарегистрированным пользователям сайта Клерк.Ру. Не забывайте представиться!

НПА:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5

Народная бухгалтерская энциклопедия на Клерк.Ру
Перейти к: навигация, поиск
(в редакции, действующей по состоянию на 01.01.2017)


Налоговый кодекс Российской Федерации 

Часть первая 

Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании

Глава 14.2. Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

     Статья 105.4  Глава 14.2 Статья 105.6     



Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ

Источник ГАРАНТ

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 105.5 НК РФ

1. Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 настоящего Кодекса, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее в настоящем Кодексе — анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (далее в настоящем Кодексе — сопоставляемые сделки).   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3475)

2. В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3476)

3. Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3477)

4. При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3478)

1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3479)

2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (далее в настоящем Кодексе — функциональный анализ);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3480)

3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3481)

4) характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3482)

5) характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3483)

5. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3484)

1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3485)

2) сроков исполнения обязательств по сделке;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3486)

3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3487)

4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3488)

5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании результатов функционального анализа).   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3489)

6. Учет функций, исполняемых сторонами сделки, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом материальных и нематериальных активов, находящихся в распоряжении сторон сделки. При этом под активами в целях настоящей главы понимаются ресурсы (имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, в том числе интеллектуальные права), которыми лицо владеет, пользуется или распоряжается в целях получения дохода. К основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки, в частности, относятся:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3490)

1) осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3491)

2) осуществление производства товаров;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3492)

3) осуществление сборки товаров или их компонентов;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3493)

4) осуществление монтажа и (или) установки оборудования;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3494)

5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3495)

6) приобретение товарно-материальных ценностей;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3496)

7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3497)

8) осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3498)

9) продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3499)

10) хранение товаров;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3500)

11) транспортировка товаров;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3501)

12) страхование;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3502)

13) оказание консультаций, информационное обслуживание;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3503)

14) ведение бухгалтерского учета;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3504)

15) юридическое обслуживание;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3505)

Федеральным законом от 5 мая 2014 г. № 116-ФЗ подпункт 16 пункта 6 статьи 105.5 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2016 г.
См. текст подпункта в предыдущей редакции

16) предоставление труда работников (персонала);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3508)

17) выполнение агентских функций, посредничество;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3509)

18) финансирование, осуществление финансовых операций;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3510)

19) осуществление контроля качества;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3511)

20) осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3512)

21) обучение, повышение квалификации сотрудников;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3513)

22) организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3514)

7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки также учитываются следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия сделки:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3515)

1) производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3516)

2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3517)

3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3518)

4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3519)

5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3520)

6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3521)

7) инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3522)

8) риск нанесения ущерба окружающей среде;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3523)

9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3524)

10) риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск).   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3525)

8. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки. При этом различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3526)

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3527)

9. При определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитываются следующие факторы:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3528)

1) географическое место расположения рынков и их величина;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3529)

2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3530)

3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг);   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3531)

4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3532)

5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3533)

6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3534)

7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3535)

10. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и анализируемой сделок, к которым, в частности, относятся стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта продукции.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3536)

11. Если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией, характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3537)

12. С учетом анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи осуществление корректировок для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании следующих принципов:   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3538)

1) доходы (прибыль, выручка) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируются с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3539)

2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли, выручки) по такой сделке.   Редактировать комментарийК:Налоговый кодекс Российской Федерации:Статья 105.5/(3540)

 




     Статья 105.4  Глава 14.2 Статья 105.6