Все возможности редактирования доступны только зарегистрированным пользователям сайта Клерк.Ру. Не забывайте представиться!

Упрощенная система налогообложения

Народная бухгалтерская энциклопедия на Клерк.Ру
Перейти к: навигация, поиск

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

  • 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
  • 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

  • средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
  • по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей (с 2014 года сумма индексируется на коэффициент-дефлятор)


Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Порядок исчисления налоговой базы[править]

Объектом налогообложения признаются:

  • Доходы
  • Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН[править]

  1. Единый налог
  2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
    • на финансирование страховой части пенсии
    • на финансирование накопительной части пенсии
    • ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода. Подробности на странице Фиксированные взносы ИП/2014
  3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
  4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС)
  5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  6. НДС
  7. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят!)
  8. НДФЛ (уплачивают только ИП)
  9. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)
    • ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
    • приобретение в собственность нефтепродуктов;
    • реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
    • продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
    • реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
  10. Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)
  11. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)
  12. Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Региональные законы о транспортном налоге)
  13. Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)
  14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)
  15. Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)


Налоги, уплачиваемые на УСН в качестве налогового агента[править]

  1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)
  2. Налог на прибыль организаций
  3. НДС (Налоговый кодекс, ст. 161)

Расчет единого налога[править]

Объект налогообложения — доходы[править]

Для расчета налога можно использовать Сайт Клерк.Ру калькулятор

Что определяем Как определяем
 A1  Налоговая база Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
 A2 Первоначальная сумма налога A1 × 6 %
 A3 Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных)
 A4 Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
 A5 Расходы на пособия по временной нетрудоспособности Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
 A6 Размер вычета Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5

Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчетный период)

 A7 Сумма налога за отчетный/налоговый период A2 − A6
 A8 Ранее уплаченные суммы Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
 A9 Сумма налога к уплате A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Объект налогообложения — доходы минус расходы[1][править]

Отчетный период (внутригодовые расчеты)[править]

Что определяем Как определяем
 A1  Доходы сумма учитываемых доходов за отчетный период
 A2 Расходы сумма учитываемых расходов за отчетный период
 A3  Налоговая база Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2

Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю

 A4 Сумма налога A3 × 15 %
 A5 Ранее уплаченные суммы Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
 A6 Сумма налога к уплате A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)

Налоговый период (расчеты по итогам года)[править]

Что определяем Как определяем
 A1  Доходы сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
 A2 Расходы сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
 A3  Налоговая база Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2

Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю

 A4 Первоначальная сумма налога A3 × 15 %
 A5 Сумма минимального налога A1 × 1 %
 A6 Ранее уплаченные суммы Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
 A7 Сумма налога к уплате Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля)

Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)


Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения[править]

Бланки деклараций и расчетов можно взять здесь или здесь

Список отчетности для ИП можно найти на странице Индивидуальный предприниматель

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)[править]

(информация действительна с отчетности 2010 года)

Внимание! С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают квартальные расчеты по транспортному и земельному налогу, однако авансовые платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.

  • Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме Сайт Клерк.Ру 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
  • Сайт Клерк.Ру РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к 15 мая выходной).
  • Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
  • Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам-юрлицам). Обратите внимание! - при выплате дивидендов физлицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным!
  • Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетнам периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)[править]

(информация действительна с отчетности 2014 года)

  • Бухгалтерская отчетность. Сдается в налоговую инспекцию и территориальные органы статистики до 31 марта включительно
  • Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме Сайт Клерк.Ру 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
  • Сайт Клерк.Ру КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января). ИП без работников с 2014 года сведения не сдают.
  • Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).
  • Сайт Клерк.Ру РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля).
  • Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.)
  • Сайт Клерк.Ру [1] "Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по форме КНД-1152017 ( Брать самую последнюю редакцию. На 20 марта 2013 дата последней редакции: 20.04.11) (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).
  • Сайт Клерк.Ру 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля)
  • Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
  • Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
  • Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта.

Дополнительная информация[править]

  • Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается (только подписывается, а не сдается!) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП). Внимание! С 2013 года обязанность подписывать книгу отсутствует в нормативных документах.
  • В 2010−2013 годах лимит выручки составляет 60 млн. руб.. С 2014 года будет применяться коэффициент-дефлятор и лимит выручки будет расти каждый год.
  • Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельности в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.
  • Статистика: организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ (только если попали в выборку), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её нет). Кроме этого могут быть различные отраслевые формы. Микропредприятия сдают раз в год форму МП (микро). Уточнять все в своем стат.управлении.
  • При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы. Требование такой справки является незаконным, но многие сдают, дабы не портить отношения с налоговой.
  • Предоставление различных справок о расчетных счетах, отнесении к субъектам малого предпринимательства и т.п. является анахронизмом. Поэтому требование налоговой инспекции сдать эти справки можно игнорировать. В случае отказа принять отчетность – посылать декларации по почте.

Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения

Организации и ИП подают заявления в срок не позднее 31 декабря, предшествующего году ее применения (для перехода на УСН с 2013 года надо подать заявление не позднее 9 января 2013 года, т.к. 31 декабря 2012г. - 8 января 2013г. выходные дни. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях:

  • Для смены объекта налогообложения (если Вы вдруг передумали, и решили изменить 6% на 15% или наоборот) Вам надо подать заявление не позднее 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. Т.е. если Вы хотите перейти с УСН 6% на УСН 15% с 1 января 2013 года, Вы должны подать уведомление о смене объекта налогообложения в срок не позднее 31 декабря 2012 года

Обратите внимание! Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют право применять УСН 6%.

Потеря права применения УСН

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Некоторые пояснения:

  • Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010−2013 годах составляет 60 млн. руб., в 2014 году - 64,020 млн.руб.

Обратите внимание, что выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК)

Учет ОС

  • Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (Закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ).
  • Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. Т.е., приобрели ОС в 1 квартале, расходы делите на 4 части, и включаете по 1 части каждый квартал.
  • В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей (С 2011 года 40 тысяч рублей). Имущество стоимостью 40 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам – экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.
  • В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм
  • С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Расходы

  • Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК.
  • Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК - налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы не берется.

Книга доходов и расходов

  • В настоящее время действует книга, утвержденная Сайт Клерк.Ру Приказом Минфина 135н от 22.10.12. Бланк книги можно найти Сайт Клерк.Ру тут
  • Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 в книге доходов и расходов (в прошлой редакции) признаны недействующими графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6).
  • Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). С 2013 года подписывать книгу не надо, поскольку в новом приказе Минфина (135н)отсутствует такая обязанность, а старый приказ перестал действовать.

Предельные размеры доходов, ограничивающие применение упрощенной системы налогообложения (УСН).

Лимит для перехода на Упрощенку (по данным Минфина): для применения УСН с 01.01.06 лимит дохода за 9 месяцев 2005 года - 15 млн. руб

для применения УСН с 01.01.07 лимит дохода за 9 месяцев 2006 года - 16,980 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,132)

для применения УСН с 01.01.08 лимит дохода за 9 месяцев 2007 года - 18,615 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,241)

для применения УСН с 01.01.09 лимит дохода за 9 месяцев 2008 года - 20,100 млн. руб. (15 млн. руб. х 1.34)

для применения УСН с 01.01.10 лимит дохода за 9 месяцев 2009 года - 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)

для применения УСН с 01.01.11 лимит дохода за 9 месяцев 2010/2011/2012 года - 45 млн. руб.

для применения УСН с 01.01.14 лимит дохода за 9 месяцев 2013 года - 48,015 млн.руб.


Лимит для сохранения Упрощенки (по данным Минфина):

для сохранения УСН доходы за 2005 год не должны превышать - 20 млн. руб

для сохранения УСН доходы за 2006 год не должны превышать - 22,640 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,132)

для сохранения УСН доходы за 2007 год не должны превышать - 24,820 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,241)

для сохранения УСН доходы за 2008 год не должны превышать - 26,800 млн. руб. (20 млн. руб. х 1.34)

для сохранения УСН доходы за 2009 год не должны превышать - 57 904 102,94 руб. (20 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)

для сохранения УСН доходы за 2010 год не должны превышать - 60 млн. рублей

для сохранения УСН доходы за 2011 год не должны превышать - 60 млн. рублей

для сохранения УСН доходы за 2012 год не должны превышать - 60 млн. рублей

для сохранения УСН доходы за 2013 год не должны превышать - 60 млн. рублей

для сохранения УСН доходы за 2014 год не должны превышать - 64,020 млн. рублей


Коэффициент-дефлятор:

2006 - 1.132 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284

2007 - 1.241 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360

2008 - 1.34 Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 года № 357

2009 - 1.538 Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года № 395

2010 - с 2010 по 2013 год для целей расчета лимитов по УСН коэффициент дефлятор не применяется, а применяются фиксированные суммы.

2014 - 1,067 Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652

Комментарий:

Цифры за 2007-2008 годы приведены с учетом мнения Минфина. Есть и иное мнение по коэффициенту-дефлятору за 2007 и последующие годы: чтобы рассчитать лимит дохода, нужно коэффициент-дефлятор текущего года умножить на коэффициенты прошлых лет (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому, например, чтобы перейти на «упрощенку» с 2008 года, лимит выручки нужно рассчитать с учетом двух значений - 1,241 и 1,132. Он составит 21 072 180 рублей. В 2009 году эта точка зрения была подтверждена в суде и ФНС в своём письме подтвердило повышенные лимиты на 2009 год. Однако, про прошлые годы никаких разъяснений нет, соответственно, какие именно лимиты применять за прошлые годы, решать только Вам.

Упрощенная система налогообложения на основе патента[править]

См. отдельную статью.

Законы субъектов РФ об установлении дифференцированных налоговых ставок УСН (доходы минус расходы)[править]

КБК[править]

КБКРасшифровка кода
182 1 05 01011 01 *000 110Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (по налоговым периодам с 2011 года и далее)
182 1 05 01012 01 *000 110Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
182 1 05 01021 01 *000 110Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (по налоговым периодам с 2011 года и далее)
182 1 05 01022 01 *000 110Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
182 1 05 01050 01 *000 110Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (по налоговым периодам с 2011 года и далее)
182 1 05 01030 01 *000 110Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ(за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
182 1 05 01041 02 *000 110Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения (по налоговым периодам 2011-2012г.)
182 1 05 01042 02 *000 110Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
Вместо «*000» в 14−17 разрядах КБК следует указывать:
  • 1000 — при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);
  • 2000 — пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;
  • 3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.

Ссылки[править]

Примечания[править]

  1. В расчетах используется ставка 15%, однако во многих регионах установлены дифференцированные ставки налога.
  2. О льготах для розничной торговли моторным топливом см. также Сайт Клерк.Ру Кемеровская область: Закон № 89-ОЗ от 19.07.2011 «"О налоговых льготах на 2011 год отдельным категориям налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю моторным топливом" (принят Советом народных депутатов Кемеровской области 7 июля 2011 г. N 1363)».
  3. См. ст. 39.1.
Упрощенная система налогообложения: все статьи

Федеральные налоги:   НДС · Акцизы · НДФЛ · ЕСН (до 2009) · Налог на прибыль · Сбор за биоресурсы · Водный налог · Госпошлина · НДПИ
Специальные налоговые режимы:   ЕСХН · УСН · ПСН · ЕНВД · Раздел продукции
Региональные налоги:   Транспортный налог · Налог на игорный бизнес · Налог на имущество организаций
Местные налоги:   Земельный налог · Налог на имущество физических лиц
Взносы во внебюджетные фонды:   до 2009 · с 2010 · НСиПЗ
Экологические платежи

Всё о налогах